Rozliczanie umów zlecenia i o dzieło

Do źródeł przychodów zaliczona jest m.in. działalność wykonywana osobiście. Wynika to z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wśród przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w tym przepisie, wymieniono m.in. te, które uzyskiwane są na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło.

Warto podkreślić, że chodzi o umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością.

Wyjątkiem są tylko przychody uzyskane na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychody, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy, czyli uzyskanych m.in. na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.

Norma procentowa

Osoby pracujące na umowę zlecenia lub o dzieło mają prawo uwzględnić podczas rozliczania podatku koszty. W tym przypadku należy wziąć pod uwagę przepisy art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Gdy prace na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło wykonywane są osobiście, to koszt uzyskania przychodu określa się w wysokości 20 proc. uzyskanego przychodu.

Należy jednak pamiętać, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Koszty faktyczne

Nie zawsze jednak osoby, które wykonywały pracę na podstawie umów zlecenia i o dzieło, muszą uwzględniać 20-proc. koszty. Jeżeli bowiem podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania wspomnianej normy procentowej, to koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości faktycznie poniesionej. Taką możliwość stwarzają przepisy znajdujące się w art. 22 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak rozliczyć (PIT-37) dochody uzyskane na podstawie umów zlecenia i o dzieło przez osoby nie prowadzące działalności gospodarczej? Kto jest zobowiązany jako płatnik pobierać zaliczki na podatek dochodowy?

Krzysztof Tomaszewski
Więcej: Gazeta Prawna 28.02.2008 (42) - str.17
Źródło: http://finanse.wp.pl/POD,17,wid,9703280,prasa.html?ticaid=1570a